Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором

Советы опытных юристов по теме: "Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором". Если нужна дополнительная консультация - обратитесь к дежурному специалисту.

Содержание

Учет арендодателем в доходах суммы возмещения арендаторами услуг связи

Основным видом деятельности организации, применяющей УСН (объект налогообложения — доходы), является предоставление нежилых помещений в аренду. При этом арендаторы возмещают арендодателю стоимость потребленных ими услуг связи. Учитываются ли арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, суммы возмещения арендаторами услуг связи?

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при применении УСН должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 НК РФ. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ , в составе доходов не учитываются.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, налогоплательщик-арендодатель, применяющий УСН, вне зависимости от выбранного объекта налогообложения сумму дохода, полученного по договору аренды недвижимого имущества, определяет по правилам статьи 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги.

Таким образом, суммы возмещения арендаторами услуг связи учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Кроме того, в том случае, если между арендодателем и арендатором заключен агентский (комиссионный или другой аналогичный) договор, согласно которому арендодатель-агент (комиссионер или иной поверенный) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала, комитента) юридические и иные действия, доходом арендодателя является сумма полученного агентского (комиссионного или иного аналогичного) вознаграждения. Данное утверждение основано на нормах подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым в составе доходов не учитываются денежные средства, поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору.

Таким образом, если иное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммы вознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему за оказание услуг.

Письмо Минфина РФ от 15 августа 2006 года N 03-11-04/2/166

Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором

опубликовано: № 28 (738) — июль 2006, добавлено: 19.07.2006 комментарии

Тематики:

Хозяйственная деятельность

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Как учитываются расходы по оплате междугородных переговоров у арендатора и арендодателя, если в договоре аренды прописано, что арендатор возмещает стоимость междугородных переговоров по отдельному счету? Какие документы выставляет арендодатель арендатору?

В соответствии с п. 1 ст. 44 Федерального закона РФ от 07.07.2003 г. № 126-ФЗ «О связи» на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услуг связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи.

Оператор связи – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги связи на основании соответствующей лицензии (ст. 2 Закона «О связи»).

Перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии на осуществление деятельности в области оказания услуг связи, утвержден постановлением Правительства РФ от 18.02.2005 г. № 87 и включает, в том числе, услуги местной, междугородной и международной телефонной связи.

Таким образом, оказание услуг междугородной телефонной связи может осуществляться только на основании соответствующей лицензии.

Арендодатель сам является пользователем услуг телефонной связи на основании заключенного им договора с оператором связи и в отсутствие соответствующей лицензии не вправе оказывать такие же услуги арендатору.

Поэтому в данном случае можно говорить только о возмещении или компенсации, но не об оплате арендатором арендодателю услуг телефонной связи.

Затраты арендатора по возмещению арендодателю стоимости телефонных переговоров признаются прочими расходами арендатора, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ наряду с арендными платежами.

Такие разъяснения дал Минфин РФ в письме от 07.12.2005 г. № 03-03-04/1/416.

Для подтверждения этих расходов арендатор может использовать следующие документы:

– договор аренды, в котором прописано условие о возмещении арендодателю стоимости междугородных телефонных переговоров арендатора;

– счета на возмещение стоимости услуг связи, выставленные арендодателем;

– копии счетов, выставленных арендодателю оператором связи.

При этом непосредственно в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему желательно детально.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Индивидуальный предприниматель (УСН с объектом налогообложения «доходы») является собственником «доходного» дома и сдаёт в аренду организации (общая система налогобложения) часть помещений для размещения магазина розничной торговли.
Между ИП и организацией заключен агентский договор (агент выступает от своего имени, но за счет принципала) по обеспечению коммунальными услугами. Агентским договором установлена сумма агентского вознаграждения.
На момент заключения договора аренды ИП имел договоры со специализированными организациями — поставщиками коммунальных услуг.
Являются ли выручкой агента и включаются ли в налоговую базу по УСН денежные средства, поступающие на счет агента и предназначенные для оплаты коммунальных услуг (возмещения)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации предпринимателю целесообразно учитывать в составе налогооблагаемых доходов суммы, полученные в счет компенсации стоимости коммунальных услуг.

Читайте так же:  Обжалование действий администрации в прокуратуру

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Имеет ли право арендодатель включать в арендную плату расходы арендатора на коммунальные услуги (электро- и теплоэнергию, водоснабжение), плату за услуги связи, за техническое обслуживание пожарной сигнализации без соответствующих лицензий и согласований с ресурсоснабжающими организациями, а также расходы на оплату санитарно-эпидемиологических мероприятий в отношении арендованного имущества (все платежи включены в состав арендной платы в фиксированном размере, о чем указано в договоре аренды)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Обеспечение арендодателем сдаваемых в аренду помещений электроэнергией, теплом, водоснабжением, связью, техническим обслуживанием пожарной сигнализации, санитарно-эпидемиологическими мероприятиями не может рассматриваться как сделки, направленные на оказание услуг, не требует лицензирования и согласования с ресурсоснабжающими организациями. Включение в арендную плату стоимости данных услуг не противоречит законодательству.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Постоянная и переменная части арендной платы;
— Энциклопедия решений. Агентский договор на оплату коммунальных услуг.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Данилова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Золотых Максим

27 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Нужно ли применять ККТ для приема от арендатора сумм возмещения коммунальных расходов?

В организации нет кассового аппарата. Может ли организация принять от арендатора (ООО) в кассу наличные деньги за возмещение коммунальных расходов за арендуемое помещение?

Согласно п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (далее – ККТ) применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ.

Случаи, когда организации вправе не применять ККТ, перечислены в ст. 2 Закона № 54-ФЗ. Прием наличных денежных средств в счет возмещения коммунальных услуг в ст. 2 Закона № 54-ФЗ не указан.

Не относится анализируемая ситуация и к случаям, указанным в ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации”.

Поэтому можно сделать вывод, что организации-арендатору при получении наличных денежных средств от организации-арендодателя следует в обязательном порядке применять ККТ.

В то же время для целей применения Закона № 54-ФЗ расчетами признаются прием или выплата денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, прием ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей (абзац восемнадцатый ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).

Как видим, основным условием для применения ККТ при осуществлении расчетов наличными денежными средствами является их связь с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Схожие выводы нашли отражение в письмах ФНС России от 08.09.2005 № 22-3-11/[email protected], от 02.11.2004 № 33-0-09/691.

Понятие реализации Закон № 54-ФЗ не определяет. По нашему мнению, в этом случае допустимо руководствоваться определением реализации, данным в НК РФ.

Так, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем является передача на возмездной либо безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Мы придерживаемся позиции, что арендодатель не выступает для арендаторов в качестве поставщика коммунальных услуг. Аналогичное мнение в ряде случаев высказывалось как уполномоченными органами, так и судьями (смотрите, например, письма Минфина России от 24.03.2007 № 03-07-15/39, от 03.03.2006 № 03-04-15/52, постановления ФАС Центрального округа от 11.09.2012 № Ф10-3145/12, ФАС Уральского округа от 04.08.2009 № Ф09-4747/09-С2). В этой связи можно сделать вывод, что в случае внесения арендатором указанной компенсации факт реализации отсутствует, следовательно, организация-арендодатель ККТ применять не обязана.

Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.

Вместе с тем в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2008 № 17АП-8179/08 судьи, учитывая, что предприятие-арендодатель коммунальные услуги не оказывало, услуги предоставлялись сторонними специализированными организациями, а также принимая во внимание, что функции предприятия ограничивались сбором денежных средств с арендаторов и перечислением их в полном объеме организациям, непосредственно оказывающим коммунальные услуги, не увидели в действиях предприятия состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 14.5 КоАП РФ.

В пользу нашей позиции также свидетельствует постановление ВС РФ от 16.03.2016 № 306-АД15-16784.

Косвенным подтверждением является письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-11-06/2/40279. В нем представители финансового ведомства отметили, что поскольку перечисление принципалом в рамках заключенного агентского договора денежных средств агенту не является операцией по реализации товара (работ, услуг), то данная операция не подпадает под действие Закона № 54-ФЗ.

Схожей логики придерживается и ряд экспертов (смотрите материал: Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил от наемного работника возмещение за причиненный ущерб автомобилю коммерсанта. Должен ли он применять ККТ? (“Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение”, № 6, ноябрь-декабрь 2014 г.)).

Однако в письме УФНС России по г. Москве от 11.07.2006 № 09-10/61232 делается вывод, что при получении аванса (предоплаты) применение ККТ обязательно.

Читайте так же:  Отчет по экологическому контролю форма

В свою очередь, в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.12.2006 № 9803/06, ФАС Московского округа от 16.08.2007 № КА-А40/7661-07 делается вывод, что агент, принимающий по поручению принципала наличные денежные средства от третьих лиц, обязан применять ККТ.

Учитывая данные обстоятельства мы не исключаем претензии проверяющих в случае неприменения организацией-арендодателем ККТ.

Ответ подготовил: Завьялов Кирилл, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА
Контроль качества ответа: Королева Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Как правильно перевыставлять коммунальные услуги арендаторам

Арендатор несет ответственность не только за саму недвижимость, но и за ее содержание на основании статьи 616 ГК РФ. Содержание имущества включает в себя оплату услуг ЖКХ, связи и охраны. Обычно арендатор не контактирует с хозяйствующими организациями, предоставляющими коммунальные услуги, напрямую. Фактически расходы оплачиваются арендодателем, а затем он предоставляет арендатору расчет или копии квитанций по услугам ЖКХ. Арендатор, в свою очередь, вместе с арендной платы должен возместить коммунальные расходы арендодателя. То есть происходит перевыставление. Эту операцию нужно правильно отразить в учете.

[2]

Учет перевыставления коммунальных услуг

В законах ничего не говорится о том, что арендная плата должна включать в себя расходы на коммунальные услуги и содержание помещения. Отсутствуют нормативные акты, касающиеся порядка обеспечения арендатора услугами ЖКХ и связи. Однако в законе присутствует принцип свободы договора. Он содержится в статье 421 ГК РФ. Принцип этот заключается в том, что участники соглашения могут сами определить метод реализации оплаты коммунальных услуг.

Как правило, в договоре прописана обязанность арендатора возмещать услуги арендодателя. То есть лицо должно отчислять средства сверх установленной арендной платы.

Налог на прибыль

Прибыль субъекта, признающаяся объектом налогообложения, устанавливается плательщиком на основании полученных доходов, сокращенных на размер произведенных расходов на основании статьи 247 НК РФ. В целях определения налога на прибыль доходы от реализации и внереализационные доходы устанавливаются в порядке, указанном в статьях 248, 249, 250 НК РФ.

Услуги ЖКХ и связи используются непосредственно арендаторами, их стоимость не включаются в арендную плату, а потому оплату услуг можно отнести к возмещению расходов. Однако Минфин и налоговые структуры считают по-другому. В частности, есть письмо УФНС по городу Москва №19-11/58877 от 28 июня 2006 года. В нем сделаны эти выводы:

  • Затраты, возмещаемые арендатором, арендодатель учитывает в структуре доходов.
  • Суммы, направляемые в хозяйствующие организации ЖКХ, арендодатель учитывает в структуре доходов.

Аналогичную позицию разделяет Минфин всей страны. То есть эти нормы касаются каждого региона.

В пункте 1 статьи 146 НК РФ указано, что объектом обложения НДС считаются операции по продаже товаров и услуг. При реализации услуг продавцом выставляются счета-фактуры. Сделано это должно быть не позже 5 дней. Основание – пункт 3 статьи 168 НК РФ. Официальные структуры считают, что счета-фактуры арендодатель арендатору не выставляет. Связано это с тем, что перевыставление не предполагает реализацию услуг. То есть при получении средств в качестве возмещения расходов арендодателя объекта обложения НДС не образуется. Основание – многочисленные письма Минфина. К примеру, письмо Минфина №03-03-06/2/51 от 14 мая 2008 года.

Представители Минфина считают, что суммы НДС по счетам за коммунальные услуги не возмещаются и не учитываются в составе расходов при установлении базы по налогу на прибыль. Основание – письмо Минфина №03-03-06/1/895 от 27 декабря 2007 года.

Однако суды занимают другую позицию. В частности, есть постановление Президиума №12664/08 от 25 февраля 2009 года. В нем прописано, что без обеспечения коммерческих помещений водой, электроэнергией и прочими коммунальными услугами невозможна реализация права пользования арендуемым имуществом. То есть услуги ЖКХ непосредственно связаны с услугами по аренде помещения. Порядок расчетов, в свою очередь, неважен. Вычет НДС со стоимости услуг ЖКХ правомерен в том случае, если соблюдаются все условия реализации вычетов.

То есть вопрос с вычетом и налогообложением является неоднозначным. Разные официальные органы имеют разное мнение на этот счет. Предпочтительной является эта позиция: компания может не оформлять счета-фактуры на перевыставляемые услуги ЖКХ. По счету предъявляется вся сумма компенсации трат без выделения НДС.

Сумма компенсации расходов на ЖКХ в рамках бухучета не признается доходами организации. Объясняется это тем, что поступление этих средств в бюджет арендодателя не приводит к экономическим выводам (пункт 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Арендодатель – это лишь переходное звено между арендатором и организациями, предоставляющими коммунальные услуги.

Однако здесь есть важный нюанс. Если фирма в рамках налогового учета включила суммы возмещения в доходы и расходы, в бухучете нужно зафиксировать постоянное налоговое обязательство (ПНО), а также постоянный налоговый актив (ПНА). Это подтверждается ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПНА и ПНО образуются из-за постоянных разниц между бухучетом и налоговым учетом.

Видео (кликните для воспроизведения).

В рамках ПБУ 18/02 под постоянными разницами подразумеваются доходы и траты, учитываемые при установлении базы по налогу на прибыль, которые не признаются для целей бухучета доходами и тратами отчетного и следующего периодов (пункт 4 ПБУ 18/02).

ПНО и ПНА признаются фирмой в том отчетном периоде, в котором они образуются. Постоянные обязательства равны величине, составляющей произведение постоянной разницы отчетного периода на ставку налога на прибыль. Подразумевается ставка, установленная законом и актуальная на отчетную дату (пункт 7 ПБУ 18/02).

Если фирма использует ПБУ 18/02, применяются эти проводки:

  • ДТ60 КТ51. Оплата услуг ЖКХ и связи включая НДС.
  • ДТ26 КТ60. Учет собственных трат на коммуналку и услуги связи.
  • ДТ19 КТ60. Частичное принятие к зачету НДС.
  • ДТ76 КТ60. Выставление актов без выделения НДС.
  • ДТ51 КТ76. Получение выплат от арендаторов.
  • ДТ99 КТ68. Постоянное налоговое обязательство.
  • ДТ68 КТ99. Постоянные налоговые активы.

Все записи в бухучете должны основываться на соответствующих документах.

Рассмотрим пример перевыставления коммунальных услуг. Организация арендовала помещение. Размер платы составляет 23 600 рублей. НДС равен 3 600 рублей. Договор аренды предполагает компенсацию расходов на услуги ЖКХ. Счета перевыставляются.

За май 2017 года совокупная стоимость услуг ЖКХ равна 11 800 рублей, а НДС – 1 800 рублей. Арендодателем потреблено 8 260 рублей включая НДС на 1 260 рублей, арендатором – 3 540 рублей включая НДС 540 рублей. По итогам месяца арендодатель передает арендатору эти документы:

  • Акт с этими позициями: услуги по непосредственно аренде (23 600 рублей) с НДС (3 600 рублей), компенсация услуг ЖКХ в размере 3 540 рублей. НДС последние выплаты не облагаются.
  • Приложение к акту, представляющее собой расчет распределения услуг ЖКХ.
  • Копии коммунальных квитанций.
  • Счет-фактура на услуги по аренде в размере 23 600 рублей с НДС на 3 600 рублей.
Читайте так же:  Вернуть постановление судебным приставам после исполнения

У арендодателя за май возникают такие расходы и доходы:

  • Входной НДС к вычету в размере 1 260 рублей.
  • Начисление НДС с реализации услуг аренды – 3 600 рублей.
  • Налоговый учет: доходы (20 000 рублей), расходы на потребленным услугам ЖКХ (7 000 рублей).

У арендатора за май образуются эти расходы:

  • Входной НДС к вычету по аренде – 3 600 рублей.
  • Траты в налоговом учете: стоимость арендованного помещения (20 000 рублей), компенсация за услуги ЖКХ (3 000 рублей).

В нормах относительно перевыставления есть противоречия. Поэтому организация должна сама принимать решение о своих действиях.

Возмещение расходов на коммунальные услуги не подпадает под действие Закона № 44-ФЗ

Каким пунктом Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ “О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд” (далее – Закон № 44-ФЗ) можно руководствоваться заказчику – муниципальному унитарному предприятию при заключении договора на возмещение затрат на потребляемую электроэнергию, если контракт заключается с бюджетным учреждением (детский сад), цена контракта – свыше 100 тыс. руб.?

В связи с этим отметим, что особенность договора о возмещении расходов на коммунальные услуги, услуги связи состоит в том, что его предметом выступают не собственно эти услуги (поскольку они предоставляются арендодателю иными лицами на основании заключенных с ними соглашений), а именно порядок расчетов между лицом, которое фактически потребило услуги (арендатором), и лицом, которое приобрело их по договорам об оказании соответствующих услуг (арендодателем). Отношений же по оказанию услуг водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения, газоснабжения, энергоснабжения и т.п. (подпадающих под регулирование п.п. 8 и 29 ч. 1 ст. 93 Закона № 44-ФЗ) при этом между арендатором и арендодателем не возникает независимо от указания на это в договорах аренды (смотрите, например, п. 22 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой, сообщенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66). Поэтому, если расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг не учтены в договоре аренды в качестве, например, переменной составляющей арендной платы, то оснований для заключения между арендатором и арендодателем отдельного контракта на возмещение таких расходов не имеется.

Наконец, нельзя не учитывать, что обязанность по возмещению расходов арендодателя возникает у арендатора перед определенным лицом, то есть заказчик не может определить иного лица в принципе. Поэтому мы полагаем, что отношения, связанные с возмещением предприятием, арендующим помещение в здании, расходов арендодателя (абонента по соответствующим договорам с ресурсоснабжающими организациями) по оплате коммунальных платежей, не подпадают под действие Закона № 44-ФЗ.

Отметим, что изложенная нами точка зрения относительно возмещения расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг является нашим экспертным мнением, не подтвержденным напрямую правоприменительной практикой. Однако косвенное подтверждение этой правовой позиции можно обнаружить в судебной практике, касающейся применения Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ “О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд”, который по сфере своего применения практически идентичен Закону № 44-ФЗ. При рассмотрении таких вопросов суды в различных ситуациях отмечали, что к отношениям по возмещению расходов, основанному на требованиях законодательства, нормы названного федерального закона не применимы (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 18.08.2011 № Ф09-5089/11, Шестого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2013 № 06АП-4213/13, Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.12.2012 № 05АП-8441/12). За официальными разъяснениями Вы можете обратиться в Минфин и ФАС России (п.п. 1, 2 постановления Правительства РФ от 26.08.2013 № 728).

Ответ подготовил: Жгулева Ольга, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Контроль качества ответа: Александров Алексей, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм

Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором

Вопрос: Организация (арендатор, субарендодатель), применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», с согласия арендодателя заключила договор с индивидуальным предпринимателем (субарендатором) об аренде нежилого помещения в здании. Согласно условиям договора в арендную плату не входит оплата электроэнергии, ее оплачивает арендатор непосредственно энергоснабжающей организации, после чего субарендатор возмещает арендатору стоимость данных услуг.
Вправе ли организация не включать в состав доходов сумму получаемого от индивидуального предпринимателя возмещения?

[1]

Ответ: Если организация-арендатор, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы», получает от субарендатора суммы возмещения по оплате электроэнергии, то организация обязана включить эти суммы в состав доходов при исчислении УСН.
В то же время, в случае если между сторонами будет заключен агентский договор, арендатор вправе не включать сумму возмещения по оплате электроэнергии в состав доходов. При этом данный договор должен быть заключен до оказания услуг по поставке электроэнергии.

Н.Н.Матюнина
Референт государственной
гражданской службы РФ
3 класса
26.04.2015

Оплата арендатором коммунальных услуг

1. Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 (Налоговый кодекс Статья 346.16) Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на арендные платежи за арендуемое имущество.

В связи с этим сумма арендной платы, уплаченная арендодателю по договору аренды, учитывается арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, уменьшают полученные доходы на материальные расходы.

При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль ст. 254 (Налоговый кодекс Статья 254) Кодекса.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Исходя из этого, в случае если договором аренды предусмотрено производить оплату коммунальных и эксплуатационных услуг арендатором самостоятельно сверх сумм арендной платы на основании договора, заключенного с организацией, оказывающей данные услуги, то арендатор учитывает сумму оплаченных вышеуказанных услуг в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

2. Статья 41 (Налоговый кодекс Статья 41) Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса (Налоговый кодекс Статья 207).

Читайте так же:  Возврат за путешествие по россии

Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых не зависит от их фактического потребления, является доходом физического лица — арендодателя, полученным им в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц с применением ставки 13 процентов.

Оплата арендатором части коммунальных услуг, стоимость которых зависит от их фактического потребления, определяемого на основании подтверждающих документов, не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды, поскольку понесенные арендатором затраты осуществлены им исключительно в своих интересах.

В отношении таких расходов арендатора у арендодателя не возникает дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Основание: Письмо Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-11-04/2/191

Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б. Солдатова.

Документы для подтверждения расходов арендатора

Организация сдает в аренду собственное помещение. По договору Предусмотрена компенсация коммунальных услуг Арендатором Арендодателю за электроснабжение, тепловую энергию, водоснабжение, которые предоставляют энергоснабжающие организации. (ОАО «МРСЭНЕРГОСБЫТ», ОАО «МОСВОДОКАНАЛ», ОАО ГОРЭНЭРГОСБЫТ), которая должна производится на основании выставленного Арендатором счета. Должны ли мы предоставлять копии счетов, актов выполненных работ нашему Арендатору от организаций, на основании которых мы производим расчет?

Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП совмещает ПСН и УСН, сдаёт в аренду нежилые помещения. Возмещение расходов по коммунальным услугам предусмотрено договорами аренды. При этом в некоторых договорах коммунальные платежи обозначены как переменная часть арендной платы, а в некоторых — как возмещаемые расходы на основании отдельно выставленного документа.
Относятся ли компенсационные платежи по оплате коммунальных услуг к стоимости патента, или данный доход относится к другой системе налогообложения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Суммы, получаемые ИП в счет возмещения расходов на оплату коммунальных услуг, как являющиеся переменной частью арендной платы, так и поступающие от арендаторов на основании отдельных документов (суммы компенсации), но предусмотренные договором аренды, следует признать доходом, полученным ИП от осуществления деятельности по передаче в аренду нежилой недвижимости, что предполагает их налогообложение в рамках ПСН.
Для минимизации налоговых рисков целесообразно прямо указать в договоре аренды, что компенсационные платежи являются переменной частью арендной платы.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2019. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Агентский договор на коммунальные услуги при аренде

Вопрос

ИП сдает в аренду помещение, применяет УСН. если он заключит агентский договор с поставщиками коммунальных услуг, может не включать в налоговую базу сумму коммунальных услуг?
Это должен быть 2 или 3 сторонний договор7 Можно выслать образец такого договора?

Ответ

[3]

Минфин России в Письмах от 09.08.2013 N 03-11-11/32283 и от 17.04.2013 N 03-11-06/2/13097 отмечает, что ст. 251 НК РФ не предусматривает исключения из доходов возмещения стоимости коммунальных расходов (потребленных электроэнергии, отопления и т.п.), поступающего арендодателю от арендатора, то есть суммы этих возмещений учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

Но зато на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ их не учитывает в доходах комиссионер, агент или поверенный. Имеется в виду, что данные суммы поступили к ним в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору или в счет возмещения затрат, произведенных ими за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. Следовательно, если «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы» будет оказывать дополнительные услуги, связанные с договором аренды, в качестве посредника, то в свои доходы он включит только комиссионное (агентское) вознаграждение.

При этом надо учитывать один существенный момент, о котором упоминает Минфин России в Письмах от 24.01.2013 N 03-11-06/2/12 и от 18.09.2012 N 03-11-11/277. Он указывает, что сделка с третьими лицами (в данном случае — с поставщиками коммунальных услуг) должна быть совершена только после заключения посреднического договора и только в интересах арендатора. То есть, если коммунальные услуги оказаны до заключения посреднического договора, они не могут быть его предметом. Финансисты сослались здесь на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.11.2004 N 85.

Таким образом, чтобы не включать в доходы возмещение коммунальных услуг, Вы можете заключить агентский договор. Согласно такому договору арендодатель (а в данном случае еще и агент) оказывает посреднические услуги по приобретению для арендатора коммунальных услуг. То есть арендодатель заключает от своего имени договор с поставщиками услуг, но действует в интересах арендатора, за что получает от него определенное вознаграждение.

Образец такого договора во вложении.

Может ли ИП на ОСНО учесть оплату коммунальных услуг по арендуемому имуществу в составе расходов в целях исчисления НДФЛ или же счета должны быть перевыставлены арендодателем? Правомерно ли в данной ситуации предъявление вычета по НДС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: оплату коммунальных услуг по договору аренды с физическим лицом индивидуальный предприниматель­арендатор, находящийся на общей системе налогообложения, не может учесть в качестве расходов в целях исчисления НДФЛ на основании первичных учетных документов арендодателя.

Можно учесть данные расходы, включив их в сумму арендных платежей, заключив договоры напрямую с эксплуатационными организациями, или в случае перевыставления документов арендатору от имени арендодателя.

Читайте так же:  Возможен ли обмен авиабилета по промотари

В счете­фактуре на указанные услуги покупателем является арендодатель, следовательно, он не может быть предъявлен к вычету по НДС арендатором.

Обоснование вывода

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ

Для подтверждения факта передачи имущества в аренду следует оформить договор и принять имущество по акту приема-передачи согласно ст. 655 ГК РФ (постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.06.2013 по делу № 04АП-2195/13, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 по делу № 07АП-5807/12).

В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды. К расходам на содержание имущества относятся коммунальные платежи.

В рассматриваемом случае арендатор (индивидуальный предприниматель, далее – ИП) на основании заключенного договора с физическим лицом оплачивал коммунальные услуги со своего расчетного счета на счета обслуживающих организаций по выставленным эксплуатационными службами на имя физического лица счетам и счетам-фактурам.

Подобная ситуация рассматривалась в Арбитражном суде Красноярского края. Своим решением от 05.07.2010 № А33-2358/2010 суд установил, что ИП не может учесть затраты на оплату коммунальных услуг арендодателя – физического лица на основании документов, выписанных на его имя. В то же время суд посчитал обоснованным признание в расходах арендной платы при наличии документа, подтверждающего оплату, и использование арендуемого помещения в предпринимательской деятельности.

Разъяснения по данному вопросу, относящиеся к деятельности ИП, встречаются не часто, но, так как коммерсант определяет расходы в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ самостоятельно в порядке, аналогичном учету расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, можно рассмотреть информацию в отношении расходов организаций в целях исчисления налога на прибыль в подобных ситуациях.

Контролирующие органы неоднократно высказывали мнение об отнесении коммунальных платежей по арендованному имуществу к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо к расходам на аренду помещений (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) в случае, если в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ они обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода (письма Минфина России от 16.05.2013 № 03-03-06/1/17011, от 03.11.2009 № 03-03-06/1/724).

При этом определены документы для подтверждения расходов:

  • акты оказанных услуг, выставленные арендодателем (акт составляется в произвольной форме с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);
  • расчеты коммунальных платежей, составленные арендодателем исходя из занимаемых арендатором площадей на основании счетов обслуживающих организаций, выставленных арендодателю и отражающих поставку соответствующих услуг.

К ним следует приложить копии документов организаций, оказывающих данные услуги (письма Минфина России от 04.06.2010 № 03-03-06/1/382, УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 № 16-15/[email protected], от 30.06.2008 № 20-12/061162, от 06.12.2007 № 20-12/116503).

О возможности арендодателя перевыставлять документы поставщиков также высказались арбитражные суды (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2013 по делу № 08АП-7220/13, ФАС Северо­Западного округа от 22.12.2005 по делу № А56-37483/04).

Анализируя вышеперечисленные документы, можно сделать вывод, что статус арендодателя (юридическое лицо, ИП или физическое лицо) в данном случае не играет роли.

С учетом вышесказанного для отнесения ИП оплаченных коммунальных расходов по арендуемому помещению в состав расходов необходимо получать от арендодателя – физического лица акты оказания услуг, составленные в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным учетным документам, на основании документов обслуживающих организаций с приложением их копий.

Также можно порекомендовать или включить коммунальные платежи в арендную плату, или заключить договоры непосредственно с обслуживающими организациями (письма Минфина России от 24.12.2008 № 03-04-05-01/470, от 05.12.2008 № 03-11-04/2/191).

Напоминаем, что согласно абзацу 4 п. 1 ст. 221 НК РФ, если ИП не может документально подтвердить расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от суммы доходов (смотрите, например, письмо Минфина России от 10.12.2007 № 03-04-05-01/398).

Вычеты по НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ ИП являются плательщиками НДС и имеют право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ) в порядке, установленном ст. 172 НК РФ. При этом вычету подлежат только суммы налога, предъявленные поставщиком покупателю на основании выставленных счетов-фактур при условии оприходования товаров (работ, услуг) после принятия их на учет при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

В данном случае в документах, выставленных обслуживающими организациями, в качестве покупателя указано физическое лицо – арендодатель. Контролирующие органы разъясняли, что в таком случае документы не являются первичными учетными документами для арендатора и не могут служить основанием для применения вычетов по НДС (письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/[email protected] является обязательным для применения налоговыми органами, решение арбитражного суда Красноярского края от 05.07.2010 № А33-2358/2010).

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ и п. 1 ст. 210 НК РФ в налогооблагаемую базу в целях исчисления НДФЛ включаются доходы от сдачи имущества в аренду.

Так как в данном случае источником дохода физического лица является ИП, в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ он становится налоговым агентом. Значит, ему нужно высчитывать НДФЛ с доходов арендодателя от сдачи имущества (помещения) в аренду, перечислять его в бюджет и сдавать в налоговую сведения о своих доходах.

Видео (кликните для воспроизведения).

Специалисты Минфина России считают, что суммы расходов арендатора на коммунальные и эксплуатационные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления, НДФЛ у арендодателя – физического лица не облагают (смотрите письма Минфина России от 20.06.2006 № 03-05-01-04/165, от 11.07.2008 № 03-04-06-01/194, от 24.12.2008 № 03-04-05-01/470).

Источники


  1. Скуратовский, М. Л. Подготовка дела к судебному разбирательству в арбитражном суде первой инстанции / М.Л. Скуратовский. — М.: Wolters Kluwer, 2018. — 200 c.

  2. Сычев, Павел Хищники. Теория и практика рейдерских захватов / Павел Сычев. — М.: Альпина Паблишер, 2011. — 184 c.

  3. Горбункова И. М. Особенности правоохранительной деятельности российского нотариата в сфере наследственных правоотношений; Городец — Москва, 2010. — 144 c.
  4. Лебедева, С. Н. Международный коммерческий арбитраж. Комментарий законодательства / Под редакцией А.С. Комарова, С.Н. Лебедева, В.А. Мусина. — М.: Редакция журнала «Третейский суд», 2014. — 416 c.
  5. Теория государства и права. Введение в юриспруденцию. — М.: Юнити-Дана, 2012. — 128 c.
Возмещение услуг связи индивидуальному предпринимателю арендатором
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here