Возврат продукции которую не успели реализовать

Советы опытных юристов по теме: "Возврат продукции которую не успели реализовать". Если нужна дополнительная консультация - обратитесь к дежурному специалисту.

Является ли реализацией возврат товара?

В современном мире на просторах интернета можно найти большое количество информации в виде статей о том, как правильно оформлять возврат товара продавцам. Основной акцент делается на том, что процедура возврата зависит от качества товара (надлежащее оно или ненадлежащее).

Мало кто знает, что при возвращении товара ненадлежащего качества документально происходит истинное оформление продукции, которое так и называется «возврат товара». В случае, если возвращается качественный товар, то документальное оформление происходит как «обратная реализация».

Можно ли оформлять передачу приобретенной продукции обратно в магазин как реализацию?

В торговых отношениях между продавцами и покупателями периодически возникают ситуации, когда оплаченный ранее товар, приходится возвращать поставщику. Причины могут быть совершенно различными.

Например, фирме не пришлось в силу каких — то обстоятельств использовать приобретенную продукцию в предполагаемой деятельности. И если между сторонами возврат в договоре в такой ситуации обусловлен, то сразу же возможно начало организации процесса.

Так же товар может быть возвращён по причине наличие дефектов или неполной комплектации.

Именно от причин возврата и будет зависеть, с чем участники процесса имеют дело, с обратной реализацией или с обычным возвратом.

Причины для возникновения обратной реализации:

  • Если возвращается продукция, не соответствующая условиям, прописанным в договоре. Например, товар приходит бракованным, не в том количестве или не в том ассортименте и тому подобное.
  • Если речь идет об оптовой торговле, то должен применяться общий режим налогообложения. И тогда продукция будет отгружаться по договору поставки, с переходящим правом собственности с момента отгрузки.
  • Покупателю нужно возвращать в организацию товар надлежащего качества на основании договора обратного выкупа, без выставления счета-фактуры в связи с применением УСН. Это и называется обратная реализация.

Нюансы возврата продукции с НДС при упрощенной системе налогообложения.

Статья 454 ГКРФ говорит о том, что после того, как покупатель оплачивает товар, он становится собственником приобретения. Как переход права собственности обозначен именно момент передачи товара к покупателю от продавца.Однако в договоре может быть указан другой вариант перехода прав собственности.

Как правильно отражать возврат товара, указано в Правилах заполнения книг продаж и книг покупок. По факту НДС будет показываться как при осуществлении обратной реализации. В случае, когда покупатель возвращает уже принятые на учет изделия, он должен сделать запись в книге продаж.

Проблемы с НДС при осуществлении возврата изделий продавцу

В Департаменте налоговой таможенно-тарифной политики по вопросам о применении пункта 4 в статье 168 Налогового кодекса РФ прописано следующее:

  • Согласно статье 168 НК РФ сумма НДС, которая предъявляется покупателям товаров (услуг, работ либо имущественных прав) должна уплачиваться налогоплательщику, основываясь на платежном поручении о перечислении денег за товарообменную операцию.
  • Пункт 5 в статье 171 Кодекса говорит, что, если покупатель делает возврат товаров, то суммы НДС, которые уже были предъявлены продавцом покупателю, и уплачены первым в бюджет, подлежат теперь вычетам. А компенсация этих сумм за счет денег покупателя не считается возможной.

Таким образом, мы имеем ситуацию, что если покупатель совершает возврат продавцу, то в перечислении суммы налога на добавленную стоимость посредством отельного платежного поручения, не возникает необходимости.

Важно помнить, что возврат изделий поставщику уже считается реализацией. Это происходит так как, договор о поставке сторонами уже исполнен, и право собственности уже у покупателя. Обратной передачей этой же продукции будет являться именно реализации товара.

Этот процесс базируется на статье 39 в Налоговом кодексе РФ. Сначала происходит оформление соглашения о возврате с поставщиком, а потом передача ему продукции на основании товарной накладной (чтобы не было путаницы, можно делать отметку на ней, что это «возврат товара»).

Правила проведения процедуры возврата продукции, которая соответствует заявленным характеристикам?

Порядок возврата качественного товара обратно в магазин несколько иной. Вернуть его просто так, без объективных на то причин, невозможно. Законом о защите прав потребителей не предусмотрен возврат денег покупателю, если тот просто передумал ее приобретать. Тем не менее, имеется возможность обменять вполне качественную вещь на аналогичное изделие у этого же продавца.

Причины, по которым покупатель может захотеть обменять свою покупку могут быть весьма различными. Например, ему хочется такую же вещь, но другой расцветки, или есть желание носить изделие чуть большего или чуть большего размера.

Согласно статье 25 Закона о защите потребителей покупатель имеет полное право обменять свою покупку в течение 14 дней после совершения сделки с продавцом. Но если желаемая для обмена вещь отсутствует у продавца, то покупатель уже будет иметь право требовать вернуть ему деньги и принять покупку обратно.

Для того чтобы вернуть вещь хорошего качества продавцу, импортеру или производителю нужно выполнить следующие шаги:

Прием-передача товара должна быть зафиксирована актом, который будет подписан обеими сторонами. В акте обязательно должно присутствовать полное наименование товара и его подробное описание.

О том, кто устанавливает гарантийный срок на товар, читайте тут.

Согласно нормам, прописанным в Законе о защите прав потребителей, сумма за покупку должна быть возвращена не позднее, чем в течение трех дней после обращения заявителя с данной просьбой.

Возможна и такая ситуация, что продавец не будет ожидать трех дней, и сразу же в день обращения, вернут покупателю деньги за товар, который не подошел по какой-либо причине.

Но возможно и другое развитие событий, когда даже после истечения трех дней продавец деньги вам все-таки не вернет, и будет продолжать категорически отказываться от возврата. Тогда вам не остается ничего другого, как обратиться в соответствующие судебные инстанции. Для этого нужно будет составить исковое заявление и просить суд защитить ваши нарушенные законные права.

Как осуществить передачу бракованного товара обратно в точку продажи?

Если покупателю не повезло, и его покупка оказалась плохого качества, были обнаружены различные недостатки и дефекты, то законом РФ предусмотрены несколько вариантов действий.

Покупатель имеет полное право:

  • Требовать замену бракованного изделия на аналогичное или равноценное изделие. Допустимо даже просить взамен продукцию другой марки, с другим артикулом, требовать перерасчет стоимости покупки.
  • Настаивать на соразмерном уменьшении цены за приобретение, учитывая наличие и степень дефектов.
  • Просить быстрого устранения существующих изъянов на покупке, или компенсации расходов по ремонту изделия, который был произведен третьими лицами.
  • Отказать от своего приобретения и настаивать на возвращении суммы, уплаченной за него.

Продавец имеет полное право:

При возврате денег забрать у покупателя бракованный товар. Если речь о крупногабаритном товаре или очень дорогостоящем, то расходы по транспортировке товара ложатся на плечи продавца.

Для того чтобы вернуть товар ненадлежащего качества продавцу, покупателю необходимо совершить следующий ряд действий:

В течение 10 дней с даты написания претензии с требованием возврата некачественного товара, продавец обязан вернуть покупателю за него всю суму полностью.

Читайте так же:  Вывоз бытовых отходов это эксплуатационные расходы

Законом запрещено делать перерасчет с вычетом суммы, на которую, по мнению продавца, стала меньше стоимость товара из — за его недлительного использования, либо ухудшения товарного вида.

Важно знать, что существует особый перечень товаров, которые не подлежат ни обмену, ни возврату. Это перечень составлен в 1998 году Правительством РФ и зафиксирован в его Постановлении.

Этот перечень включает в себя:

  • Лекарственные препараты и медицинские изделия.
  • Товары для гигиенического использования.
  • Тканевые материалы, кружева и другое, продаваемое по метражу.
  • Нижнее белье.
  • Различные типы удобрений.
  • Продукция бытовой химии.
  • Ювелирные украшения.
  • Автомобили и другой транспорт.
  • Разные виды бытовой техники.
  • Всевозможные компьютеры.
  • Книги.
  • Животные и растения.

Важно! Если изделие оказалось ненадлежащего качества, то обменять его можно на протяжении всего гарантийного срока, который обычно указывается в паспорте или руководстве по эксплуатации.

На некоторый ряд товаров гарантийного срока не существует, но введено такое понятие как срок годности. Если срок гарантии не указан, то Закон о защите прав потребителей гарантирует право на возврат товара в течение двух лет после покупки.

Особенности при покупке сложной техники.

  • Если речь идет о покупке сложной техники, например, автомашины или компьютера, то вернуть или обменять их представляется возможным в течение 15 дней. Далее возврат предусмотрен только в следующих случаях:
  • Если есть серьезные дефекты.
  • Если продавцом нарушены сроки по устранению недостатков
  • Если сроки ремонта в общей длительности превысили 30 дней и к тому же этот ремонт проводился неоднократно.

Возврат товара поставщику

21 Января 2019

Не знаете, как оформить возврат товара поставщику? Наша статья посвящена описанию этого процесса и содержит конкретные рекомендации с учетом всех нюансов.

При закупке лучше не пренебрегать заключением договора, в котором вы пропишете все условия, в том числе и по возможному возврату товара поставщику. В этом случае вам не придется тратить время на обоснование претензий и получение денег обратно.

Закупки и возвраты удобно оформлять в МоемСкладе. У нас можно вести учет товара, заполнять все нужные документы и печатать их, работать с базой контрагентов, планировать состояние склада. Наш сервис легко освоить, есть простые видеоинструкции. Зарегистрируйтесь и попробуйте прямо сейчас: это бесплатно!

В Гражданском законодательстве РФ закреплено несколько оснований, по которым можно вернуть товар. Это случаи несоответствия по:

  • качеству;
  • ассортименту;
  • комплекту;
  • таре и упаковке.

В некоторых из этих случаев надо понимать, что возвращать товар, возможно, и не потребуется, если поставщик что-то может заменить, доукомплектовать, переупаковать. Тут не нужна никакая бумажная волокита. Но при других обстоятельствах надо знать, какими документами оформляется возврат товара поставщику.

Знайте, что отказ покупателя принять товар по перечисленным в списке основаниям означает, что договор купли-продажи расторгнут. Даже если в контракте не были прописаны причины расторжения или вообще он не был составлен в бумажной форме, покупатель все равно может воспользоваться данным правом, потому что это предусмотрено Гражданским законодательством. Без договора вы просто потратите больше времени на споры и защиту своих прав, если поставщик не считает себя виноватым и не хочет принимать товар.

Возврат товара поставщику. Документальное оформление

Какими документами оформляется возврат товара поставщику? Все решает конкретная ситуация. Документальное оформление возврата товара поставщику главным образом зависит от того, перешло ли право собственности на поставляемые товарно-материальные ценности от продавца к покупателю или еще нет. Если не перешло, то это самый простой сценарий.

Вообще, все ситуации с возвратами можно свести к трем случаям:

  1. брак или несоответствие обнаружилось непосредственно при приемке, вы просто не принимаете у поставщика некачественный товар,
  2. основания для возврата выявлены сразу, но вы все равно вынуждены принять продукцию ненадлежащего качества, чтобы позднее вернуть ее поставщику,
  3. плановые обратные поставки, например, по условиям договора поставщик может регулярно забирать у вас обратно товары, которые вы не успели реализовать до истечения срока их годности.

Ниже рассмотрим подробно эти случаи и документы на возврат товара поставщику, которые необходимо оформить в каждом из них.

Возврат некачественного товара поставщику

Представьте, что вы владелец небольшого продуктового магазина и вам привезли просроченный кефир на реализацию. Как оформить возврат поставщику товара с истекающими сроками годности? В этом случае вы можете просто не принимать испорченные позиции. Достаточно подкорректировать приходную накладную — без документального оформления возврата некачественного товара поставщику. То есть если он готов забрать обратно просроченные продукты, то из товарной накладной ТОРГ-12, которую он привез, вы можете вычеркнуть необходимые позиции — те, что с браком. Обратите внимание, что исправления в приходном документе делаются обязательно в присутствии поставщика или его представителя — экспедитора или водителя, наделенного правами материально-ответственного лица. Этот человек должен поставить рядом с вычеркнутой позицией подпись и забрать некачественный товар.

Если вы платите НДС, то поставщику надо не только принять брак обратно, но и скорректировать для вас счет-фактуру в меньшую сторону и прислать ее вам в течение 5 рабочих дней. Ведь вы купили меньше товара.

В 2019 году действуют новые правила возврата. Теперь, если покупатель возвращает товар поставщику, то именно поставщик составляет корректировочный счет-фактуру на возврат. В счете-фактуре в корректировочных строках поставщик указывает те товары, которые он должен принимать от покупателя.

Это же правило работает, если покупатель собирается вернуть товар, купленный в 2018 году. Но в этом случае в корректировочном счете-фактуре нужно указать ставку НДС не 20%, а 18%.

До 2019 года счета-фактуры при возврате товаров составлял покупатель. А продавец принимал обратно собственный товар по документам от покупателя.

Есть и другой вариант: допоставка качественного товара в другое время, но без бумажной волокиты. Вы принимаете всю поставку, подписывая накладную без корректировок. А поставщик обещает привезти недостающий качественный товар несколько позже. Это распространенный случай тогда, когда у вас уже отлаженные и доверительные взаимоотношения с поставщиком.

Возврат бракованного товара поставщику после приемки

Существуют ситуации, когда вы не можете сделать возврат бракованного товара поставщику сразу, хотя брак и был обнаружен в момент приемки. Например, поставка была из другого региона, и транспортная компания — подрядчик продавца по доставке — ничего не принимает обратно. Здесь все сложнее, в том числе и документальное оформление возврата бракованного товара поставщику. Вам, несмотря на брак, придется принять продукцию по накладной ТОРГ-12, оформить акт о расхождении по количеству и качеству и поместить товарно-материальные ценности у себя на складе. И только после этого написать претензию и ждать ее рассмотрения поставщиком. Рассмотрим процесс подробнее.

Чтобы начать процедуру документированного возврата бракованного товара, надо при представителе поставщика или транспортной компании заполнить Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2. Он подтверждает неликвидность товара и является основанием для написания претензии к поставщику.

Читайте так же:  Японские минивэны с высоким клиренсом

Форма ТОРГ-2 очень сложная. Если вы не хотите тратить время на заполнение ее многочисленных полей, то можете составить акт в произвольной форме, указав реквизиты тех документов, по которым пришел товар (договор поставки и накладная ТОРГ-12).

Далее, после рассмотрения и удовлетворения претензии поставщиком на возвращаемую продукцию вам нужно составить накладную ТОРГ-12. Она уже будет возвратная для вас и приходная для поставщика, ведь уже он будет покупать у вас товар, который вы возвращаете. Именно покупать, так как вы ранее получили на него право собственности. Это называется «обратная реализация».

Оформляется возвратная ТОРГ-12 также в двух экземплярах, в графе «Основание» надо написать: «Возврат некачественного товара». Все реквизиты указываются из договора и приходной накладной, по которой изначально приехал брак.

Возврат нереализованного товара поставщику. Обратная реализация

У вас как у покупателя нет претензий к товару, но вы договорились с поставщиком вернуть ему непроданное через какой-то момент времени. Здесь так же, как и в предыдущем случае, имеет место обратная реализация. Обычно в договоре поставки фиксируется возможность возврата нереализованного товара поставщику. Например, обратную реализацию можно провести, если продукция не была продана до определенной даты.

По сути, выполняя этот процесс, вы продаете товар его бывшему владельцу. Значит, делаете ему накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, где указываете в графе «Продавец» уже название своей фирмы. Акт ТОРГ-2 при этом не заполняется, так как вы делаете возврат качественного товара поставщику. Таким образом, в этом случае, с точки зрения документального оформления, обратная реализация ничем не отличается от прямой.

Чтобы оформить возврат, вам понадобятся перечисленные в статье бланки. Скачать любые формы документов и образцы их заполнения, в том числе ТОРГ-12 и ТОРГ-2, вы можете на нашем сайте.

Возврат продукции которую не успели реализовать

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В соответствии с договором покупатель имеет право возвратить качественный товар, если он не будет продан покупателем в течение двух месяцев. Покупатель возвращает товар через месяц по договору. Покупатель возвращает товар в соответствии с договором через два месяца.
Каким образом в бухгалтерском учете отражается операция по возврату части товара у покупателя?

Возврат качественного товара в рамках первоначального договора может производиться, в частности:
— возврата непроданного товара надлежащего качества, если такое условие предусмотрено договором (п. 4 ст. 421 ГК РФ);
— возврат товара при частичном или полном расторжении договора (по соглашению сторон) (п. 1 ст. 450 ГК РФ).
На сегодняшний день методика по отражению возврата товара в бухгалтерском учете отсутствует. Нормативно-правовые акты, устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета, не содержат конкретных предписаний относительно порядка отражения операций, связанных с возвратом покупателем качественных товаров, на счетах бухгалтерского учета покупателя. Принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее по тексту — Инструкция по применению плана счетов), полагаем, что возможны следующие подходы по отражению на счетах бухгалтерского учета данной операции.

1. Первый подход

2. Второй подход

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Возврат просроченного товара — это законно?


Мария Кузьмина,
эксперт по финансовому законодательству
Видео (кликните для воспроизведения).

Уже почти год действует Закон о торговле 1 , но ответственность за его нарушение введена только с 1 января 2011 года (см. с. 12). Например, штрафы за навязывание условий о возврате просроченного товара.

Возврат или обратный выкуп?

Если прежде возвраты просроченной продукции были возможны без заключения договора обратного выкупа, то теперь это сделать довольно затруднительно.
Например, раньше компания-продавец могла реализовывать товар через торговую сеть по договору комиссии (или по договору поставки

с элементами комиссии), то есть фактически оставаясь собственником всей переданной на реализацию партии товара. Это позволяло свободно оформлять возврат просроченного товара, избегая заключения дополнительного договора на обратный выкуп, который всегда вызывал множество вопросов у налоговиков.
Теперь за использование в оптовой торговле договора комиссии или смешанного договора с существенными элементами комиссии установлена серьезная административная ответственность: штраф для юридических лиц составляет от 1,5 до 4 миллионов рублей, а для должностных лиц?— от 10 до 50 тысяч рублей 2 . Причем штрафам могут подвергнуться обе стороны договора?— в зависимости от степени вины каждой из них.

1. Хозяйствующим субъектам, осуществляющим торговую деятельность по продаже продовольственных товаров посредством организации торговой сети, и хозяйствующим субъектам, осуществляющим поставки продовольственных товаров в торговые сети, запрещается:

2) навязывать контрагенту условия:

и) о возврате хозяйствующему субъекту, осуществившему поставки продовольственных товаров, таких товаров, не проданных по истечении определенного срока, за исключением случаев, если возврат таких товаров допускается или предусмотрен законодательством Российской Федерации .

навязывание контрагенту условий договора, невыгодных для него, заключается в таком поведении хозяйствующего субъекта, при котором ущемляются права контрагента либо он вынужден вступать в правоотношения на невыгодных для себя условиях.
Навязыванием контрагенту условий договора является направление хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, договора с невыгодными для контрагента условиями, которые правомерно контрагентом оспариваются, однако данная организация отказывается или уклоняется от согласования и принятия предложений контрагента .

Федеральный закон
от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ
Статья 3

2. Не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые:
— не соответствуют требованиям нормативных документов;
— имеют явные признаки недоброкачественности, не вызывающие сомнений у представителей органов, осуществляющих государственный надзор и контроль в области обеспечения качества и безопасности пищевых продуктов (далее — органы государственного надзора и контроля) при проверке таких продуктов, материалов и изделий .

3.11.8. Хлеб и хлебобулочные изделия могут находиться в продаже на предприятиях торговли после выхода из печи не более:
— 36 часов — хлеб из ржаной и ржа­но-пшеничной и ржаной обдирной муки, а также смеси пшеничной и ржаной сортовой муки;
— 24 часов — хлеб из пшенично-ржа­ной и пшеничной обойной муки, хлеб и хлебобулочные изделия массой более 200 г из сортовой пшеничной, ржаной сеянной муки;
— 16 часов — мелкоштучные изделия массой 200 г и менее (включая бублики).

По истечении этих сроков продажа хлеба и хлебобулочных изделий запрещается, и они подлежат изъятию из торгового зала и возвращаются поставщику как черствые

Также раньше некоторые компании работали по договору поставки с условием о переходе права собственности по мере оплаты. Это и сейчас не запрещено. Но следует иметь в виду, что в этом случае покупатель не может распоряжаться товаром до того, как рассчитается с поставщиком. Если же торговая организация продала товар, фактически не являясь его собственником, то в этом случае считается, что договором предусмотрен переход права собственности по отгрузке. То есть сделка рассматривается исходя из фактических взаимоотношений между сто­ронами, а не формального толкования условий договора 3 .
Таким образом, в большинстве случаев возврат просроченного товара оформляется как обратный выкуп с заключением отдельного договора купли-продажи. Но чтобы классифицировать эту операцию именно как возврат, условие о порядке возврата (обратного выкупа) просроченной продукции должно быть зафиксировано в договоре поставки.

[1]

Законный возврат

Навязанный возврат

Совершенно другая ситуация возникает, если компании-поставщику возвращают, допустим, просроченные мясные изделия. Возврат такого товара законодательством не предусмотрен. Более того, эта продукция входит в Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению 8 и поэтому не могут быть предметом-купли продажи.
То есть в данном случае условие об обратном выкупе товара с истекшим сроком годности прямо противоречит требованиям закона.
Именно владелец просроченных пищевых продуктов обязан изъять их из оборота и оплатить все расходы, связанные с утилизацией или уничтожением 9 .
Поэтому даже при отсутствии документально подтвержденного факта несогласия есть все основания полагать, что условие о возврате, скажем, испорченных мясопродуктов является навязанным. А значит, та сторона договора, которая настояла на включении в договор подобного условия, может подвергнуться штрафу.

Читайте так же:  Работа на полставки отпуск сколько дней

Подведем итоги

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих (или просто допускающих) поставщика принять назад или выкупить просроченную пищевую продукцию после того, как право собственности на нее перешло к покупателю. Единственное исключение предусмотрено для хлебобулочных и определенных категорий кондитерских изделий. В остальных случаях все расходы по утилизации или уничтожению испорченных продуктов несет их владелец, то есть торговая сеть.

Любое условие о возврате или обратном выкупе продовольственной продукции в связи с истечением срока годности (если это не хлебобулочные или определенные виды кондитерских изделий) противоречит закону

По нашему мнению, любое условие о возврате или обратном выкупе продовольственной продукции в связи с истечением срока годности (если это не хлебобулочные или определенные виды кондитерских изделий) противоречит закону, а значит, для стороны, навязавшей это условие, есть существенный риск наложения штрафа. Поскольку положения, устанавливающие ответственность за нарушение Закона о торговле, действуют лишь с начала 2011 года, на данный момент отсутствует судебная практика по подобным спорам.


Татьяна Круглова,
юрист компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и Налоговый консалтинг»

Экспертиза статьи:
Сергей Родюшкин,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
профессиональный бухгалтер-эксперт

1 Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ (далее — Закон о торговле)
2 ч. 3 ст. 14.40 КоАП РФ
3 информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98
4 ч. 2 ст. 14.40 КоАП РФ
5 письма Минфина России от 04.02.2010 № 03-03-06/4/8, от 14.09.2010 № 03-03-06/1/587
6 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ
7 письмо Минфина России от 14.09.2010 № 03-03-06/1/587
8 утв. пост. Правительства РФ от 16.06.1997 № 720
9 п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 25 Закона о безопасности пищевых продуктов

Возврат товаров с истекшим сроком хранения

Зачастую фирмы заключают договоры, предусматривающие возврат испорченного товара. Однако по Закону о регулировании торговой деятельности 1 покупатель не вправе навязывать такое условие поставщику. Какими нормативными актами должны руководствоваться стороны при заключении договора поставки? Как должен действовать поставщик, чтобы минимизировать налоговые риски, вытекающие из операции по обратному выкупу продукции? Ответы на эти и многие другие вопросы — в нашей статье и свежих письмах финансистов.

Право собственности переходит после отгрузки товара.

Согласно Гражданскому кодексу 7 в момент передачи товара продавцом (вне зависимости от того, оплачена такая поставка или нет) покупатель становится его собственником. Разумеется, такое возможно, если договором купли-продажи не предусмотрены какие-либо другие условия перехода этого права. Если после этого покупатель принимает решение вернуть товар (например, в связи с окончанием срока его годности), то происходит обратная реализация. При этом продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом 8 . Результат по данной сделке облагают НДС и налогом на прибыль в обычном порядке. Кроме того, новый продавец (бывший покупатель) должен оформить накладную по форме N ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и выставить счет-фактуру 9 . Расходы на приобретение просроченного товара компания может включить в состав прочих. Они уменьшают облагаемую прибыль 10 . Главное, компания должна соблюсти порядок утилизации такой продукции, ведь продавать ее она не вправе.


Е.В. Паневина,
юрист компании «Пепеляев Групп»

Однако с таким мнением чиновников можно поспорить. Поскольку все случаи, когда принятые к вычету суммы налога должны быть восстановлены, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Причем их перечень является исчерпывающим. Списание же товара в результате истечения срока годности в указанный перечень не входит. Следовательно, отказ в зачете НДС неправомерен, так как в момент покупки продукции были выполнены все условия для возмещения сумм налога. Отметим, что суды в данной ситуации обычно принимают сторону компании 17 .
Если же товар возвращает организация, находящаяся на спецрежиме, то она не должна выставлять бывшему поставщику счет-фактуру. Она оформляет только товаросопроводительные документы (форма N ТОРГ-12). Новый покупатель сможет принять сумму «входного» налога по возвращенным товарам на основании собственного счета-фактуры, выставленного ранее при реализации. Для этого он должен зарегистрировать документ в книге покупок 18 .

Пример
ООО «Актив» продало партию хлеба ЗАО «Пассив» за 187 000 руб., в т. ч. НДС — 17 000 руб. Себестоимость данного товара — 100 000 руб. Право собственности на него переходит к покупателю в момент отгрузки. Кроме того, в договоре предусмотрено условие о возврате товара, если по нему истек срок годности. Реализация и возврат продукции происходят в одном налоговом периоде.
Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 187 000 руб. — начислена выручка от реализации хлеба;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — списана себестоимость хлеба;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС с реализации партии хлеба;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 70 000 руб. (187 000 – 17 000 –
– 100 000) — отражена прибыль от продажи хлеба.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
– 170 000 руб. — принят к учету товар, возвращенный покупателем;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 17 000 руб. — отражен НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62
– 187 000 руб. — проведен взаимозачет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 17 000 руб. — предъявлен к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 41
– 170 000 руб. — просроченный товар списан в расходы.

Читайте так же:  Является ли нотариально заверенная копия документом


Д.Ю. Сверчкова,
юрист консалтинговой группы «Налоговик»

При возврате просроченного товара происходит обратная реализация. Бывший покупатель выписывает бывшему продавцу стандартные документы, подтверждающие реализацию (накладная N ТОРГ-12, счет-фактура). Счет-фактура на возврат товара регистрируется в установленном порядке в книге продаж. Тогда покупателем товара будет выступать бывший поставщик и он сможет принять к вычету НДС по такой операции. В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса продавец, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). Существует одна-единственная проблема в отношении возможности вычета НДС у поставщика при возврате товаров от покупателя только после уплаты продавцом в бюджет суммы НДС, исчисленной при продаже этих товаров. То есть в случае реализации и возврата товаров в течение одного налогового периода придется сначала заплатить НДС с реализации в бюджет и только потом принять к вычету НДС с возврата товара от покупателей.

. либо в момент оплаты

В данном случае все достаточно просто. До тех пор, пока товар не оплачен покупателем, он не считается проданным. Право собственности на него так и остается за компанией-поставщиком. Поэтому ей не нужно платить налог на прибыль с отгруженного и возвращенного товара. НДС, начисленный при отгрузке продукции, можно сторнировать. Поскольку при передаче товаров с условием перехода права собственности после его оплаты реализации не происходит ни после передачи продукции покупателю, ни после ее возврата. Следовательно, чиновники не смогут трактовать операцию по возврату просроченного товара как обратную реализацию. Напомним, что Закон о регулировании торговой деятельности 19 установил максимальные сроки оплаты поставленных продовольственных товаров, по которым есть срок годности.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что по условиям договора поставки право собственности на товар переходит к покупателю после его оплаты. Бухгалтер ООО «Актив» должен сделать следующие проводки.
В момент отгрузки товара:
ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 100 000 руб. — отгружен товар покупателю по договору с особыми условиями перехода права собственности;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — начислен НДС при отгрузке товара.
В момент возврата товара:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 45
– 100 000 руб. — оприходован возвращенный товар;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 000 руб. — сторнирован ранее начисленный НДС.

Отметим, что у таких условий поставки есть один недостаток. Покупатель не может распоряжаться товаром, например, продать его третьим лицам до того, как рассчитается с поставщиком. Он лишь принимает его на ответственное хранение. В то же время продавец должен контролировать наличие и сохранность товара у покупателя, пока последнему не перешло право собственности. Если же покупатель перепродал товар, не являясь его собственником, то в этом случае судьи считают, что право собственности между сторонами перешло в момент отгрузки товара. И налоговые последствия должны соответствовать фактическому положению вещей, то есть инспекторы вправе доначислить налог на прибыль поставщику на дату передачи продукции покупателю 20 . В данной ситуации арбитры исходят не из формального толкования условий договора, а из фактических взаимоотношений, сложившихся между сторонами.

Минимизируем налоговые риски

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, то имеет смысл заключать с ним не договор поставки или купли-продажи, а посреднический. По нему поставщик товара будет являться комитентом, а покупатель — комиссионером. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за продавцом, и ему не нужно будет нести дополнительные расходы на обратный выкуп просроченной продукции. Кроме того, покупатель-комиссионер может продавать товар третьим лицам, не нарушая Гражданский кодекс. А при передаче товаров посреднику-продавцу не нужно будет начислять ни налог на прибыль, ни НДС.

Налоговые последствия возврата просроченного товара

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала Экспертиза статьи:
Е.В. Мельникова,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ,
аудитор

1 Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее — Закон N 381-ФЗ)

[3]

4 подп. 2 п. 1 ст. 13 Закона N 381-ФЗ

5 Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ

6 п. 1 ст. 223 ГК РФ

7 п. 1 ст. 223 ГК РФ

[2]

8 письмо Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

9 письмо Минфина России от 03.04.2007 N 03-07-09/3

10 письма Минфина России от 04.02.2010 N 03-03-06/4/8, ФНС России от 16.07.2009 N 3-2-09/139

11 письма Минфина России от 27.06.2008 N 03-03-06/1/373, УФНС России по г. Москве от 26.06.2007 N 20-12/060196, Минфина России от 24.05.2006 N 03-03-04/1/475

12 ст. 252 НК РФ

13 Пост. ФАС СЗО от 02.12.2005 N А56-1114/2005

14 Определение КС РФ от 04.06.2007 N 366-О-П

15 письмо Минфина России от 14.08.2007 N 03-07-15/120

16 письма ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/[email protected], Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

17 Пост. ФАС ЗСО от 17.07.2007 N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), от 04.06.2007 N Ф04-3622/2007(34973-А03-42)

18 письмо Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29

19 Закон N 381-ФЗ

20 Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

Порядок действий при обратной реализации товара поставщику

Процедура по приобретению продовольственной или промышленной продукции между продавцом и покупателем регламентируется положениями Гражданского Кодекса РФ (гл. 30).

Участниками заключается договор, по которому одна из сторон обязуется поставить определенное количество товара (услуг), а вторая сторона обязуется его оплатить. Неисполнение положений соглашения служит основанием для его расторжения и возврата товара, основания для которого законодательно определены.

Основные понятия

Продавец при покупке изделия для дальнейшей реализации (оптом) именуется поставщиком, а покупатель – контрагентом. В роли поставщика может выступать непосредственно производитель (изготовитель) продукции, юридическая организация или частное лицо. По отношению к покупателю поставщик обязан:

  • предоставить определенное количество приобретаемых изделий соответствующего качества;
  • удовлетворить полностью претензии законного характера к приобретению со стороны контрагента;
  • произвести поставки в зафиксированные в договоре сроки, без задержек.

Контрагент обязан принять поставляемые объекты и оплатить все предоставленное ему способом, оговоренным в договоре: авансовым (предварительным) платежом, по факту получения, по факту реализации (по графику).

При нарушении платежных условий продавец имеет право выставить потребителю претензии по оплате.

При несоблюдении поставщиком условий соглашения покупатель имеет право произвести возврат товара полностью или частично. Проблемы по обратной передаче чаще возникают из-за нарушения комплектности поставки или несоответствия качественным параметрам. Поставщик и контрагент оформляют операцию документально, выполняя в учете необходимые бухгалтерские проводки.

Кстати! По договоренности допускается замена приобретения или устранение нарушений в установленные сроки. При уклонении продавца от исполнения претензий контрагент имеет право направить в судебные органы исковое заявление.

Правовые основы для возврата товара

Передача покупки между сторонами сделки регулируется договором поставки (ст. 506 ГК РФ). Допускается передача по месту приобретения той продукции, которая поставлена контрагенту фактически. Согласно ГК РФ в числе причин могут указываться следующие:

  • приобретенное не соответствует заявленному качеству (ст. 475);
  • поставленный ассортимент не соответствует документам (ст. 468);
  • количество (объем) поставленного объекта оказалось меньше указанного в документах значения (ст. 466);
  • контрагенту не переданы необходимые документы по поставленному объекту (ст. 464);
  • упаковка продукции выполнена не по установленным требованиям или отсутствует необходимая тара (ст. 482).
Читайте так же:  В каком месяце поступают донорские

Получатель, обнаруживший неисполнение (исполнение ненадлежащего качества или объема) поставщиком условий соглашения в части сроков поставки, комплектности, качественных характеристик поставляемой продукции, вправе отказаться от выполнения договорных требований в отношении изделий, по которым соответствующие требования нарушены. Подобный отказ может явиться основанием для возврата продукции.

Тот факт, что продукция не соответствует условиям соглашения, может выявляться в ходе ее приемки или позже в результате обнаружения скрытых дефектов. Поэтому в учете потребителя товары могут быть как оприходованы, так и нет. Реализатору направляется документ о расхождениях (акт) с приложением претензии на возврат полученного.

В числе условий для возвращения может быть оговоренное в договоре право контрагента вернуть приобретенное, не реализованное им в течение оговоренного срока после поставки, или право на обратную передачу по взаимной договоренности участников сделки.

В таких ситуациях по соглашению о поставке применяется обратная реализация полученного, но теперь поставщик выступает в роли покупателя, а предыдущий покупатель – поставщика.

Различия в понятиях

Некоторые бухгалтерские работники не разделяют понятия «возврат товаров» и «обратная реализация», получая в итоге многочисленные проблемы с оформлением документации и с отражением в учете (налоговом, бухгалтерском) совершаемых операций.

Если через некоторое время после отгрузки купленной партии приобретатель возвращает продавцу полученное (полностью, частично), важно выяснить точную причину для этого.

Когда причиной обратного перемещения продукции указывается несоответствие поставки условиям соглашения (спецификации) по комплектации, окраске, качеству или размеру, то процедура должна трактоваться именно как возврат.

Такая ситуация возникла в результате неисполнения должным образом реализатором своих обязательств по поставке заказанного.

Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.

В случаях, когда у приобретателя отсутствуют какие-либо претензии к полученной продукции, а ее перемещение по месту продажи производится по договоренности с продавцом (к примеру, нереализованная в срок часть), то процесс представляет собой обратную реализацию. Фактически происходят 2 сделки: при первой поставщик продал товары покупателю, а затем во второй сделке покупатель реализовал эти же объекты или их часть поставщику. Обе стороны оформляют и отражают в учете сделку как обычную куплю или продажу продукции.

Кстати! Полученный по соглашению продукт соответствующего требованиям качества возвращается продавцу только по решению участников сделки или если ситуация оговорена условиями действующего договора (ст. 450, ст. 453 ГК РФ). При получении право собственности на продукцию передается приобретателю (ст. 223 ГК РФ), а при обратной реализации, совершаемой по той же стоимости, по которой продукция приобретена, право собственности меняется на первоначальное состояние (до продажи).

Оформление обратной реализации

Процедура обратной реализации не требует оформления акта (ф.ТОРГ-1). Приобретатель направляет поставщику счет-фактуру на сумму передаваемого обратно товара. Указанный документ регистрируется в книге продаж (письма МФ РФ №№ 03-07-09/17 (02.03.2012), 03-07-11/79 (23.03.2012)).

По бухгалтерскому учету реализатора поступления от продажи признаются поступлениями от обычных видов деятельности, а расходы (в виде себестоимости) — тратами по обычным типам деятельности (приказ Министерства финансов РФ №32Н, 33Н, 06.05.1999).

Контрагент оформляет продажу стандартным образом, а у поставщика выполняются следующие проводки (по дебету/по кредиту):

  • 62 / 90.1 – отражение выручки от продажи (Расчеты с покупателями и заказчиками/Продажи (выручка));
  • 90.3 / 68 – начисление НДС с продажи (Продажи (НДС)/Расчеты по налогам и сборам (НДС));
  • 90.2 / 41 – списание себестоимости продукции (Продажи (себестоимость продаж)/Товары);
  • 41 / 60 – передача объекта на склад (возврат);
  • 19 / 60 – выделение НДС по товару;
  • 68 / 19 – направление НДС на вычет;
  • 60 / 62 – взаимозачет сторон (с составлением акта).

Кстати!
Продавец при возврате может зачесть начисленный при реализации НДС к вычету (ст. 171 НК РФ), который в полном размере может применяться после проведения в учете всех корректировок, но не позже 12 месяцев от даты возврата (ст. 172 НК РФ).

Оформление в случае, когда покупатель — не плательщик НДС

При обратной реализации первоначальный покупатель, а ныне – продавец, который не зарегистрирован плательщиком НДС в связи с работой по упрощенной системе налогообложения, тем не менее может поставить НДС на вычет по возвращенным товарам (письмо МФ РФ №03-07-15-29, 07.03.2007).

Первоначальный продавец вносит корректировки в счет-фактуру, которую ранее выставил приобретателю. Указанный документ подлежит регистрации в журнале покупок (на величину суммы к возврату). Поэтому выходит, что несостоявшийся реализатор сможет произвести зачет НДС по вернувшимся предметам. Причина возвращения продукции и факт принятия или непринятия ее на учет контрагентом-неплательщиком НДС к моменту возврата не имеют значения.

Если приобретенное возвращает физическое лицо, при передаче денег из кассы рекомендуется выполнить регистрацию в журнале покупок реквизитов выданного кассового ордера (расходного). После оприходования полученного вновь объекта продавец получает возможность принять НДС (на вычет).

Видео (кликните для воспроизведения).

Кстати! Некоторые бухгалтера полагают, что при возврате бывший приобретатель должен перечислить продавцу НДС посредством платежного поручения, так как указанная сделка идентична взаимозачету требований и товарообменным операциям, когда партнеру сумма налога перечисляется деньгами (ст. 168 НК РФ). Но по разъяснению МФ РФ (письмо № 03-07-11/128, 27.04.2007) если приобретение возвращено поставщику, то сумма налога должна ставиться на вычет и не может быть компенсирована за счет средств приобретателя. Поэтому при обратной передаче покупатель не должен направлять сумму налога отдельно.

Источники


  1. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.

  2. Сомов, В.П. Латинско-русский юридический словарь: моногр. / В.П. Сомов. — М.: ГИТИС, 2014. — 104 c.

  3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 1. Теория государства. — М.: Зерцало-М, 2011. — 516 c.
  4. Темнов, Е. И. Теория государства и права / Е.И. Темнов. — М.: КноРус медиа, 2014. — 589 c.
  5. Национал-экстремизм и судебная власть в современной России. — М.: ОФ Антифашист, 2014. — 121 c.
Возврат продукции которую не успели реализовать
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here